• 黃國書 會計師

有關營業人承租非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車之進項稅額扣抵規定



相關規定:

財政部 111.01.07. 台財稅字第11004648950號規定:

一、營業人承租非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車,有下列情形之一者,核屬分期付款買賣性質,依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定,其支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額:

  (一)租賃期間屆滿時,租賃車輛所有權移轉予承租人。

  (二)承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權,且得以明顯低於選擇權行使日該車

輛公允價值之價格購買。

  (三)租賃期間達租賃車輛經濟年限四分之三。

  (四)租賃開始日,最低租賃給付現值達租賃車輛公允價值百分之九十。

  (五)其他足資證明租賃車輛已移轉附屬於該車輛所有權所有之風險與報酬。


二、營業人承租非屬前點之九座以下乘人小客車,符合下列各要件者,核非屬酬勞員工個人之貨物或勞務,如其供本業及附屬業務使用,所支付之進項稅額准予扣抵銷項稅額:

  (一)未限制供一定層級以上員工使用該車輛。

  (二)車輛集中或統一管理。


說明及舉例:

營業人與租車業者訂立合約,所支付租金之進項稅額是否可以扣抵,將依上述規定實質審認,與合約外觀為「租賃」無關。


舉例來說:A公司與租車業者訂定租賃合約,約定以每月1萬5千元承租1輛九座以下乘人小客車,租期3年屆滿後,該輛汽車即無條件歸A公司所有,此種租賃方式即屬於分期付款買賣性質,A公司每月支付租金之進項稅額不得扣抵銷項稅額。





資料來源:財政部南區國稅局及相關法令及函令

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