營業人承租員工宿舍支付租金之進項稅額得扣抵銷項稅額之適用規定

相關規定：

財政部110年09月09日 台財稅字第11004590840號規定：

一、營業人承租員工宿舍供其總、分支機構員工使用，且符合下列各要件者，認屬供本業或附屬業務使用，其支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額：

（一）未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質。

（二）為集中或統一管理員工目的。

二、修正本部75年8月4日台財稅第 7559760號函，刪除「租金、」文字。

財政部75年8月4日台財稅第7559760號函規定：

營業人租賃房屋供員工住宿，其有關租金、水電及瓦斯費等所支付之進項稅額，依營業稅法第19條第1項第4款規定，不得扣抵銷項稅額。

(財政部110年9月9日台財稅字第11004590840號令修正本函，刪除租金、文字)

營業稅法第19條第1項第4款規定：

酬勞員工個人之貨物或勞務不得扣抵銷項稅額。

說明：

財政部於110年9月9日發布新令核釋，營業人承租員工宿舍供總、分支機構員工使用，倘未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質，並為集中或統一管理員工目的者，認屬供本業或附屬業務使用，其支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額。

衡酌營業人承租宿舍供員工住宿，實務上多係因業務考量（例如供原居住外縣市、國外或調職之員工住宿或為集中管理外籍員工），與75年8月4日函釋當時情況已有不同，且承租員工宿舍供員工住宿，有助於提升企業形象或透過集中管理以提高營運效率，間接提升生產量或銷售額，爰檢討75年8月4日函並發布新令核釋，該承租供總、分支機構員工使用之員工宿舍，符合「未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質」(例如未以員工擔任之職位或頭銜限制其使用宿舍權利且不具酬勞性質)及「為集中或統一管理員工目的」(例如由營業人統籌管理宿舍使用規範)等2項要件者，認屬供本業或附屬業務使用，營業人支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額。

但員工入住宿舍後續發生水電及瓦斯費等支付之進項稅額，考量該等費用係依入住員工使用情形產生多寡差異，具有個別報償性，且與營業人本業或附屬業務無直接關聯，依75年8月4日函釋規定，不得扣抵銷項稅額。

資料來源：財政部及相關法令及函令