營利事業購買古董及藝術品，不得列報折舊或各項耗竭及攤折

相關法令：

所得稅法第54條：

折舊性固定資產，應設置累計折舊科目，列為各該資產之減項。固定資產之折舊，應逐年提列。

固定資產計算折舊時，應預估其殘值，並以減除殘值後之餘額為計算基礎。

固定資產耐用年數屆滿仍繼續使用者，得就殘值繼續提列折舊。

所得稅法第59條：

遞耗資產之估價，以自其成本中按期扣除耗竭額後之價額為標準，耗竭額之計算，得就下列方法擇一適用之。但採用後不得變更：

一、就遞耗資產之成本，按可採掘之數量，預計單位耗竭額，年終結算時再就當年度實際採掘數量，按上項預計單位耗竭額，計算該年度應減除之耗竭額。

二、就採掘或出售產品之收入總額，依遞耗資產耗竭率表之規定按年提列之。但每年提列之耗竭額，不得超過該資產當年度未減除耗竭額前之收益額百分之五十。其累計額並不得超過該資產之成本。生產石油及天然氣者，每年得就當年度出售產量收入總額提列百分之二七點五之耗竭額，至該項遞耗資產生產枯竭時止。但每年提列之耗竭額，以不超過該項遞耗資產當年度未減除耗竭額前之收益額之百分之五十為限。

說明：

財政部臺北國稅局表示，營利事業購買古董及藝術品，陳列於辦公室或營業處所供飾品使用，不得列報折舊費用或各項耗竭及攤折。

該局說明，依所得稅法第54條及第59條規定，資產必須具有「折舊性」或「遞耗性質」，才能依法逐年提列折舊或計算各項耗竭及攤折。一般固定資產會因使用或時間經過而逐漸耗損，其價值也可能隨之減少；但古董及藝術品具有特殊收藏價值，其價值並不一定會隨著使用年限增加而降低，甚至可能增值，因此不屬可提列折舊性的固定資產，也不得列報其他耗竭及攤折。

該局提醒，營利事業購買古董及藝術品，於申報營利事業所得稅時，應先確認相關資產是否符合稅法規定的折舊或各項耗竭及攤折要件，再據以列報相關費用，以免因不符規定而遭調整補稅。

案例：

該局舉例說明，查核甲公司112年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司將購買畫作及雕塑作品等藝術品支出200萬元，並列報固定資產按耐用年數4年提列折舊費用50萬元。由於這些藝術品具特殊收藏價值，不具折舊性，與所得稅法規定不符，該局遂依法剔除其列報折舊費用50萬元，並補徵稅額10萬元（50萬元×20%）。

資料來源：財政部臺北國稅局及相關法令及函令